新准则对建筑施工企业会计影响比较大。原有工程毛利润科目被取消，转而以“合同履约成本”来计算施工成本，工程结算计算工程收入，不再单独客户核算“工程毛利润”。“工程施工”一级科目，也转而成为合同履约成本的耳机科目，核算分录也有所改变。

新会计准则下施工企业主要账务处理如下：

    1、购买材料的账务处理：

      借：原材料等

            应交税费-应交增值税-进项税额  

            应交税费-待认证进项税额(当月未认证的可抵扣增值税额）

            应交税费-应交增值税(销项税额抵减 )(简易计税差额 ）

       贷：应付账款/银行存款

    2、项目发生实际成本的账务处理：

     借：合同履约成本

           应交税费-应交增值税-进项税额

           应交税费-待认证进项税额(发票收到时转入应交税费科目）

      贷：应付账款/银行存款/原材料/应付职工薪酬等

     3、收到预收款的账务处理：

     (1）开不征税发票的账务处理

      借：银行存款

      贷：合同负债

           应交税费-预交增值税（一般计税）

            应交税费-简易计税（简易计税）

      (2）开有税率发票的账务处理

      借：银行存款  

      贷：合同结算（工程结算即可以贷方有余额也可以借方有余额）

           应交税费-应交增值税-销项税额（一般计税）

           应交税费-简易计税（简易计税）

     4、主营业务成本确认的账务处理：

     借：主营业务成本  

     贷：合同履约成本

     5、主营业务收入确认（投入法，按成本投入占概算成本推算履约进度确认收入金额）的账务处理:

    借：合同结算-收入结转  

     贷：主营业务收入

     6、业主确认工程量（含质保金）的账务处理：

     借：应收账款

           合同资产-质保金

           合同负债-工程款-预收工程款(本次冲减预收工程款金额)

      贷：合同结算-价款结算  

            应交税费-待转销项税额(会计收入确认早于增值税纳税义务发生时点)

           应交税费-应交增值税-销项税额(一般计税）

           应交税费-简易计税(简易计税）

           应收账款-工程款-进度结算(本次冲减预收工程款金额)

     7、期末将合同结算余额转入合同资产或合同负债的账务处理：

     (1）如果合同结算科目余额为借方的项目，则账务处理如下：

      借：合同资产-工程款

      贷：合同结算-工程款期末结转

    （2）如合同结算科目余额为贷方的项目，则账务处理如下：

      借：合同结算-工程款期末结转

      贷：合同负债-工程款

8、施工期间使用材料成本

借：合同履约成本—工程施工—直接材料贷：原材料—xx材料

9、施工期间直接人工工资

借：合同履约成本—工程施工—直接人工贷：应付职工薪酬—工资     其他应付款—社保10、租赁设备费用

借：合同履约成本—工程施工—机械使用费—xx项目

贷：应付账款—应付租赁费—xx单位/银行存款/库存现金/内部往来等

内部设备或租赁设备的燃料费/人工费分录

借：机械作业—内部租赁(外部租赁)—xx设备

贷：应付账款/银行存款

月末结转：

借：合同履约成本—机械使用费—xx项目

贷：机械作业

11、质保期满—确认质保金符合收回标准

     借：应收账款

      贷：合同资产-质保金  

           应交税费-应交增值税-销项税额（一般计税）

           应交税费-简易计税（简易计税）

 未符合收回质保金（质保金被扣部分）

借：营业外支出—违约金贷：合同资产-质保金

 

来源：建筑财税公众号